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領軍論壇丨天津市中小會計師事務所質量控制研究

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天津市中小會計師事務所質量控制研究

領導論壇

關于作者

周??，天津財經大學碩士，高級會計師，注冊會計師，2013年入選天津市第二批注冊會計師行業(yè)領軍人才，2017年畢業(yè)，現(xiàn)任質量控制部負責人中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙天津分公司）部。

【】在當今社會，會計信息背后隱藏著各種經濟利益。國內外會計信息造假案件不斷涌現(xiàn)，造假手段越來越隱蔽，造假程度不斷升級。被處罰的會計師事務所主要是中小型會計師事務所。中小會計師事務所審計質量不足的原因有很多，但主要原因是會計師事務所對自身質量控制不夠重視，目光短淺，過度追求經濟利益。內部質量控制缺失、碎片化、缺乏有效實施。因此，如何建立有效的內部質量控制體系，確保一系列審計質量控制措施得到全面落實，全面提高審計質量，是整個審計行業(yè)必須關注的課題。

本文共分四章，第一章主要闡述研究背景??和研究意義。第二章介紹了一個案例，闡述了該案例中審計質量控制存在的問題并分析了原因。第三章天津中小會計師簡介企業(yè)質量控制存在問題。第四章針對存在的問題提出改進建議。

關鍵詞： 審計質量 會計師事務所審計質量控制

一、研究背景及意義

我國注冊會計師制度恢復以來，注冊會計師行業(yè)取得了快速發(fā)展，會計師事務所也得到了快速發(fā)展，各方面都取得了豐碩的成果。近年來，會計師事務所、注冊會計師審計差錯、虛假審計報告等事件不斷曝光，對注冊會計師行業(yè)產生了較大影響。

天津市注冊會計師協(xié)會根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會（天津市）制定的《2019年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作方案》制定了《關于開展2019年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》會計師事務所）2019年第77號），《通知》中質量控制體系檢查的重點內容為：

在會計師事務所全面自查的基礎上，從第一輪檢查開始，檢查機構的質量控制體系就在設計中。和落實問題，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況。結合事務所自查報告，找出質量控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對總會計師（首席合伙人）對業(yè)務質量的領導責任、業(yè)務承接與維護、人力資源等關鍵要素進行針對性設計資源。 、 執(zhí)行公司質量控制體系的檢查程序，根據(jù)業(yè)務項目檢查結果評估公司質量控制體系設計和運行的有效性，為公司改進和改進關鍵環(huán)節(jié)提供切實有效的指導。質量控制系統(tǒng)。幫助企業(yè)提高系統(tǒng)性風險防范能力的建議和指導。同時，要加強對事務所和注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范的檢查，重點關注與獨立性相關的政策和程序是否建立并有效監(jiān)控。

二、天津市中小會計師事務所質量控制案例分析

筆者近年來參加了天津市注冊會計師協(xié)會組織的天津市會計師事務所質量檢查。小會計事務所未能建立合理有效的質量控制體系導致的執(zhí)業(yè)質量風險。

有限責任會計師事務所是有限責任公司，注冊會計師協(xié)會對其執(zhí)業(yè)行為進行了質量檢查。檢查范圍主要包括公司質量控制體系的設計和建立、運作的有效性、職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況等。 ，會計師事務所出具的業(yè)務報告20度，1-6月，質量控制在實踐中和新審計準則的執(zhí)行和執(zhí)行情況。在考察過程中，筆者了解到：

（一）公司股權結構

會計師事務所注冊資本100萬元，股東5人，均為注冊會計師。張三出資比例為1萬元，出資比例為60；

筆者對該公司股東進行了詢問程序，了解到以下情況：

本所法定代表人（總會計師）張三于2009年1月從其他事務所調入本所，接受原董事60股股份轉讓后擔任總會計師。據(jù)張三介紹，股權轉讓時僅向工商部門報送了轉股協(xié)議，并無貨幣資金實際出資。實際投資者是非注冊會計師。張三對該公司沒有實際控制權。

股東李斯本應出資18萬元，但他并沒有實際出資。他的本質是名義上的股東，實際的投資人是非注冊會計師。

（二）業(yè)務報告授權

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該事務所的注冊會計師存在未經總會計師授權直接對外出具報告的情況。查驗發(fā)現(xiàn)：①驗內字（2015）AA號，驗資報告簽字注冊會計師為劉、徐，驗資業(yè)務質量控制流程顯示，第三級審稿人是徐； ②、嚴內字（2014）AB號，簽署驗資報告的注冊會計師為劉、徐，驗資業(yè)務質量控制流程顯示三級審核人為徐。據(jù)悉，徐某是該事務所的副總會計師，但未經總會計師授權。

(3) 檔案管理

在檢查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務所沒有制定檔案管理制度。事務所工作底稿不統(tǒng)一保存，業(yè)務項目完成后由各業(yè)務部門單獨保存，無法保證業(yè)務檔案的完整性和保密性。筆者在查閱業(yè)務檔案時，公司未能在規(guī)定時間內按要求提供全部業(yè)務檔案。原因是業(yè)務部部分檔案員缺勤，總部未能及時調動。

（四）經營業(yè)務

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，事務所的業(yè)務承接并非由總部統(tǒng)一承擔，而是由各業(yè)務部門獨立承擔和執(zhí)行。此外，總會計師不知道部分業(yè)務的完成情況。此外，公司在開展業(yè)務時只編制了被審計單位的基本信息表。沒有評估客戶的誠信等問題。

(5) 監(jiān)測

在檢查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務所沒有建立監(jiān)控體系，也沒有對各業(yè)務部門出具的報告進行監(jiān)控。

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，部分項目出具的審計報告格式符合《獨立審計準則》要求的格式，不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2017》的要求。

三、天津市中小會計師事務所質量控制存在的主要問題

(1) 質量控制環(huán)境

有的事務所質量控制體系文件不完整，體系不符合《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制規(guī)范》，并根據(jù)事務所的發(fā)展變化及時改進修訂，設計不合理。質量審查制度或實施不充分。

（二）客戶關系及具體業(yè)務的接受與維護

有的公司沒有明確業(yè)務承接和客戶關系維護的相關制度，或者業(yè)務承接制度設計比較簡單，業(yè)務承接審批流程沒有明確規(guī)定。對獨立宣言等文件的形成沒有明確要求，也沒有明確教師輪崗制度。

(3) 人力資源良好、順暢在臉上

一些企業(yè)制定了員工績效考核、薪酬和晉升制度，但在實踐中沒有具體的考核辦法。評價依據(jù)主要依靠管理層的日常觀察，普遍缺乏可行的評價方法。并形成書面記錄，或者員工的績效考核結果與員工的工資、晉升、解雇等不掛鉤。一些企業(yè)缺乏對人力資源儲備的長期規(guī)劃，沒有建立適當?shù)目己藱C制來激勵團隊發(fā)展。

(4) 業(yè)務執(zhí)行方面

(5) 監(jiān)測方面

由于中小事務所數(shù)量少，內部機構設置簡單，在監(jiān)控實踐中存在一系列問題，如：專職監(jiān)控人員；未制定相關具體規(guī)定；質量控制管理文件未及時修訂；未建立業(yè)務項目質量責任追究制度，未制定投訴和投訴調查的政策和程序；與所有員工溝通的適當方式；未能將監(jiān)控結果與員工績效評估和其他問題聯(lián)系起來。

四。關于完善天津市中小會計師事務所質量控制的建議

（一）改進系統(tǒng)設計的建議

按照執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，制定符合事務所實際情況的質量標準 控制體系，全面規(guī)范事務所的業(yè)務承擔、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控、獨立性、保密性等.公司應設立專門的部門或人員，定期監(jiān)測質量控制體系的執(zhí)行情況，并報告公司情況。通知以確保質量控制體系的有效實施。

（二）人力資源提升建議

提高注冊會計師的綜合素質，提高注冊會計師的職業(yè)能力，首先要完善人才用人機制。會計師事務所最寶貴的資源是其人力資源。引進高素質人才是保證審計質量的重要途徑。其次，要繼續(xù)加強職業(yè)繼續(xù)教育，繼續(xù)教育必須是終身的。事務所應當按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)能力指引》的指導，研究、設計并組織實施注冊會計師執(zhí)業(yè)水平考試。會計師事務所也應注意特許會計師提供相關的在職培訓，舉辦研討會，并為其主管提供在職指導，使員工能夠關注行業(yè)的變化，從而保持應有的專業(yè)能力。加強注冊會計師職業(yè)道德教育，制定并采取相應的違規(guī)處罰措施。

（三）改善經營的建議

加強會計師事務所業(yè)務質量控制 在審計的籌劃階段，首先要了解被審計單位的誠信。如果有確鑿的證據(jù)表明被審計單位不誠實，或者在過去幾年中，惡意操縱報表的行為引起了相關監(jiān)管部門的關注，那么這應該引起注冊會計師的足夠重視，嘗試消除這些不利影響，確?，F(xiàn)任管理層誠實守信，現(xiàn)任財務人員具備職業(yè)道德。只有滿足這些條件，企業(yè)才能開展此類業(yè)務。

（四）關于完善事務所監(jiān)管的建議

對于審計業(yè)務，除項目組內部相互審查外，還應派遣有經驗的審計人員成立專門的項目質量審查小組，對審計業(yè)務進行審查。手稿經過審查。項目組長與評審組長意見不一致后，才能出具報告。只有這樣，才能保證審計意見類型的正確性和注冊會計師的審慎性。